WYBRANE ZMIANY PODATKOWE 2023
(stan prawny na dzień 19.12.2022 r.)

Szanowni Państwo,

poniżej prezentujemy wybrane zmiany podatkowe oraz zmiany kadrowo-płacowe i z zakresu rozliczeń z ZUS, obowiązujące lub mające być przedmiotem prac parlamentarnych w roku 2023.

ZMIANY W ZAKRESIE PIT

Forma opodatkowania za rok 2022

Osoby, które w roku 2022 wybrały jako formę opodatkowania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stawkę liniową, tj. 19% lub ryczał od przychodów ewidencjonowanych i nie dokonały od dnia 01.07.2022 r. zmiany formy opodatkowania na rozliczenie z uwzględnieniem skali podatkowej (stawki 12% i 32%), będą mogły, składając roczne zeznanie podatkowe za rok 2022, zdecydować, w jaki sposób opodatkować swoje dochody (przychody). W ramach tego wyjątkowego rozwiązania, mającego zastosowanie wyłączenie w odniesieniu do rozliczenia za rok 2022, do wyboru będą dwa warianty:

1) zachowanie formy opodatkowania wybranej w roku 2022 r., tj. stawki liniowej albo ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych;
2) rezygnacja ze stawki liniowej albo ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na rzecz skali podatkowej. Przy wyborze tego wariantu podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji w postaci wspólnego rozliczenia z małżonkiem lub jako samotny rodzic.

Wybór danego wariantu będzie potwierdzany przez podatnika tylko poprzez złożenie odpowiedniego formularza PIT, przewidzianego dla danej formy rozliczenia, tj. formularza PIT-28, PIT-36 albo PIT-36L.

Przypominamy również, że termin składania wszystkich rocznych zeznań PIT za rok 2022 upływa z dniem 02.05.2023 r. (wydłużony został termin złożenia zeznania PIT-28).

Forma opodatkowania za rok 2023

Jeżeli podatnik będzie chciał dokonać zmiany formy opodatkowania na rok 2023, nadal będzie zobligowany do złożenia stosownego zawiadomienia naczelnikowi urzędu skarbowego, właściwemu ze względu na jego adres miejsca zamieszkania. Termin na złożenie takiego zawiadomienia upłynie 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym po raz pierwszy w roku 2023 uzyskany zostanie przez podatnika dochód (np. jeśli dochód zostanie osiągnięty w styczniu, termin upłynie z dniem 20 lutego; jeśli dochód zostanie uzyskany w maju, termin upłynie z dniem 20 czerwca).

Osoby, które wykonują działalność gospodarczą podlegającą rejestracji w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, chcąc dokonać zmiany, będą musiały złożyć wniosek o aktualizację swoich danych. Wspólnikom spółek jawnych, spółek partnerskich oraz komandytowych rekomendujemy złożenie stosownego zawiadomienia bezpośrednio do urzędu skarbowego, właściwego dla miejsca zamieszkania danego wspólnika.

OPODATKOWANIE NAJMU OD ROKU 2023

Począwszy od roku 2023 wszystkie osoby fizyczne, które wynajmują nieruchomości na cele mieszkaniowe w ramach tzw. najmu prywatnego (czyli nie mają zarejestrowanej działalności gospodarczej w tym zakresie), będą obligatoryjnie rozliczały swoje przychody z tego tytułu przy zastosowaniu ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z uwzględnieniem stawki 8,5% dla przychodów do kwoty 100.000,00 zł oraz stawki 12,5% dla przychodów powyżej kwoty 100.000,00 zł.

Od roku 2023 nie będzie już także możliwe amortyzowanie nabytych albo wybudowanych lokali mieszkalnych, niezależnie od tego, czy nieruchomość jest własnością podatnika będącego osobą fizyczną czy spółki prawa handlowego.

LIMIT PŁATNOŚCI GOTÓWKOWYCH

W roku 2023 bez zmian pozostanie limit płatności gotówkowych obowiązujący w rozliczeniach między przedsiębiorcami, tj. limit 15.000,00 zł brutto dla danej transakcji, bez względu na to, ile faktur dokumentuje tę transakcję.

Zmiany w tym zakresie wejdą w życie od dnia 01.01.2024 r., wtedy to będą obowiązywały limity dla:

1) transakcji między przedsiębiorcami – limit 8.000,00 zł brutto dla jednej transakcji, niezależnie od liczby dokumentujących ją faktur;
2) transakcji między przedsiębiorcą a konsumentem – limit 20.000,00 zł brutto dla jednej transakcji, niezależnie od liczby dokumentujących ją faktur.

KASY FISKALNE ON-LINE

Od roku 2023 w sprzedaży będą dostępne tylko kasy on-line oraz kasy wirtualne (jest to rodzaj oprogramowania). Podatnicy, którzy aktualnie posługują się innymi typami kas, będą mogli ewidencjonować na nich sprzedaż tak długo, jak długo będzie możliwe –tzn. w przypadku kas z zapisem papierowym, zmiana będzie konieczna, gdy dojdzie do ich całkowitego zużycia, a w przypadku kas z zapisem elektronicznym, kiedy nastąpi wyczerpanie pamięci fiskalnej kasy i konieczność jej wymiany.

Z dniem 01.02.2023 r. do grupy podmiotów zobowiązanych do obligatoryjnego stosowania kas fiskalnych (ale już tylko kas on-line albo wirtualnych) dołączą podmioty prowadzące myjnie samochodowe, w tym myjnie samoobsługowe¹. (Pełna lista podmiotów objętych obowiązkiem obligatoryjnego stosowania kas fiskalnych wymieniona jest w § 4 rozporządzenia ministra finansów z 22.12.2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących – link do tekstu dokumentu:
https://isap.sejm.gov.pl/isap.nsf/DocDetails.xsp?id=WDU20210002442)

Do dnia 31.12.2023 r. utrzymany jest limit 20.000,00 zł obrotu w poprzednim i bieżącym roku podatkowym w przypadku dokonywania przez przedsiębiorcę sprzedaży towarów (usług) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, który zwalnia takiego przedsiębiorcę z obowiązku posiadania kasy fiskalnej. Uprawnienie to nie przysługuje podmiotom wskazanym w § 4 wyżej wymienionego rozporządzenia.

E-FAKTUROWANIE

W dniu 01.12.2022 r. opublikowano projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw. Projekt ten przewiduje wprowadzenie obowiązkowego „e-fakturowania” od 01.01.2024 r. Służył temu będzie Krajowy System e-Faktur (KSeF). W systemie tym możliwe będzie wystawianie faktur zgodnie z przewidzianym przez Ministerstwo Finansów schematem, otrzymywanie i przechowywanie wystawionych faktur oraz dostęp do nich. Systemem KSeF będą objęte:

1) krajowe dostawy towarów i świadczenie usług dokonywane pomiędzy przedsiębiorcami;
2) transakcje na rzecz organów publicznych;
3) transakcje na rzecz konsumentów, przy czym nadal będzie obowiązywała zasada, że faktura wystawiana będzie na żądanie nabywcy/usługobiorcy, zgłoszone w ciągu 3 miesięcy od końca miesiąca, w którym dana czynność została dokonana (docelowo mają zniknąć w związku z tym paragony z NIP do kwoty 450,00 zł).

Każda faktura będzie musiała znaleźć się w systemie KSeF. Jeśli dany podmiot wystawia faktury przy wykorzystaniu komercyjnego programu, będzie zobligowany do przesłania tych faktur do systemu KSeF z uwzględnieniem terminów przewidzianych w ustawie o podatku od towarów i usług dla danego rodzaju transakcji. Faktura, aby została uznana za prawidłową, będzie musiała otrzymać numer identyfikacyjny w systemie KSeF, a po jej przetworzeniu urzędowe poświadczenie odbioru (tzw. UPO). Tylko faktury znajdujące się w systemie KSeF, będą uznawane przez ograny podatkowe za wystawione przez podatnika (faktury sprzedaży) albo wystawione na jego rzecz (krajowe faktury zakupu). Oznacza to więc, że jedynie takie faktury będą mogły być ujęte w pliku JPK (zarówno w części ewidencyjnej, jak i w deklaracji VAT).

Podatnik nadal będzie mógł przekazywać kontrahentom swoje faktury i odbierać faktury od innych podmiotów w dotychczas uzgodniony sposób. Faktury będą mogły być także przesyłane kontrahentowi przy użyciu systemu KSeF, po wcześniejszym uzyskaniu jego zgody.
Faktury będą przechowywanie w systemie KSeF przez 10 lat, okres ten będzie liczony od końca roku, w którym dana faktura została wystawiona.

ZMIAN KADROWO-PŁACOWE I W ZAKRESIE ROZLICZEŃ Z ZUS

♦ Wysokość minimalnego wynagrodzenia za pracę. W 2023 r. dwukrotnie zmieni się wysokość minimalnego wynagrodzenia wypłacanego z tytułu zatrudnienia w oparciu o umowę o pracę oraz wysokość minimalnej stawki godzinowej.

* wszystkie podane kwoty są kwotami brutto

♦ Zmiana wysokości składek na ubezpieczenie społeczne. Od 01.01.2023. r. wzrosną składki z tytułu ubezpieczenia społecznego dla osób fizycznych wykonujących indywidualną działalność gospodarczą rejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej lub będących wspólnikami spółek  jawnych, spółek partnerskich, spółek komandytowych, o ile nie mają innego tytułu do ubezpieczenia. Zmiana wynika ze wzrostu prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego za pracę – w roku 2023 będzie to 6.935,00 zł brutto.
60% tej kwoty, tj. kwota 4.161,00 zł, jest podstawą do ustalenia składek z tytułu ubezpieczenia społecznego w nadchodzącym roku dla osób niekorzystających z jakichkolwiek preferencji w tym zakresie.

* Do podanych powyżej kwot trzeba będzie doliczyć składkę na ubezpieczenie zdrowotne, której wysokość jest uzależniona od formy prowadzonej działalności oraz od wybranej formy opodatkowania dochodów (przychodów)

Od 01.01.2023 r. po raz pierwszy obowiązkiem uiszczania składek z tytułu ubezpieczenia społecznego będą objęte osoby fizyczne pełniące w spółkach komandytowo-akcyjnych rolę komplementariuszy, o ile nie będą miały innego tytułu do ubezpieczenia.

♦ Zmiana wysokości minimalnej składki zdrowotnej – PIT. W roku 2023, ze względu na dwukrotny wzrost minimalnego wynagrodzenia za pracę, zmianie ulegnie także wysokość minimalnej składki zdrowotnej dla osób prowadzących indywidualną działalność gospodarczą i rozliczających swoje dochody z zastosowaniem skali podatkowej albo stawki 19%. W przypadku braku w danym miesięcznym okresie rozliczeniowym dochodu, osoby takie będą płaciły minimalną składkę zdrowotną:

• w okresie od 01.01.2023 r. do 30.06.2023 r. będzie to kwota 304,47 zł;
• w okresie od 01.07.2023 r. do 31.12.2023 r. będzie to kwota 310,50 zł.
  

Te same kwoty będą obowiązywały dla osób fizycznych będących wspólnikami spółek
komandytowych oraz spółek jawnych i partnerskich (w przypadku tych dwóch ostatnich typów spółek, kwota ta będzie obowiązywała w przypadku braku dochodu w danych okresie rozliczeniowym).

♦ Zmiana wysokości minimalnej składki zdrowotnej – PPE. W roku 2023 wzrośnie prawdopodobnie wysokość miesięcznej składki na ubezpieczenie zdrowotnej dla osób rozliczających się z wykorzystaniem ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (nie dotyczy to osób rozliczających tzw. najem prywatny). Kwota składki jest uzależniona od wysokości przeciętnego wynagrodzenia w IV kwartale poprzedniego roku. Wobec tego jej wysokość będzie znana dopiero po zakończeniu roku 2022.

Wyliczaną w ten sposób składką na ubezpieczenie zdrowotne będą objęte od przyszłego roku także osoby fizyczne pełniące funkcję komplementariuszy w spółkach komandytowo-akcyjnych.

♦  Automatyczny zapis do PPK. Od 2023 r. wszyscy pracownicy między 18 a 55 rokiem życia zostaną obligatoryjnie objęci Pracowniczym Planem Kapitałowym, o ile do dnia 31.03.2023 r. nie złożą pracodawcy oświadczenia o rezygnacji z przystąpienia do programu. Pracownicy między 55 a 70 rokiem życia, chcący przystąpić do PPK, będą zobligowani do złożenia pracodawcy stosownego oświadczenia. Złożone przez pracownika oświadczenie o rezygnacji z PPK będzie obowiązywało przez 4 lata, o ile wcześniej pracownik nie zadeklaruje chęci uczestnictwa w programie. Z udziału w programie będzie można też zrezygnować w każdym momencie poprzez zgłoszenie tego pracodawcy.

W związku z tym uprzejmie przypominamy, że wszelkie zmiany dotyczące PPK w Państwa firmach powinny być zgłaszane osobie odpowiedzialnej za prowadzenie Państwa rozliczeń kadrowo-płacowych niezwłocznie.

♦  Nowa wersja formularza PIT-2. Od dnia 01.01.2023 r. będzie obowiązywał nowy formularz PIT-2 (wersja 9). Formularz ten będzie mógł być wykorzystany przez płatnika (pracodawcę, zleceniodawcę) do ustalenia sposobu wyliczania wynagrodzenia w oparciu o złożone przez danego podatnika (pracownika, zleceniobiorcę) oświadczenia i wnioski umieszczone w formularzu, o ile pracodawca (płatnik) nie stosuje innego wzoru dokumentu albo sposobu uzyskania od podatników takich informacji. Nowy formularz PIT-2 dotyczy przychodów (dochodów) uzyskanych od 2023 r. Podatnik będzie mógł go złożyć w dowolnym momencie roku kalendarzowego. Od roku 2023 poszerzy się krąg osób, które będą mogły złożyć formularz PIT-2, oprócz pracowników będą to m. in: zleceniobiorcy, osoby wchodzące w skład zarządów, rad nadzorczych czy komisji osób prawnych, niezależnie od sposobu ich powołania.

Oświadczenia złożone w latach ubiegłych zachowują swoją moc, o ile w odniesieniu do danego podatnika nie nastąpiły jakieś zmiany. Oświadczenie trzeba będzie składać co rok tylko w przypadku, gdy podatnik będzie wnioskował o: niepobieranie w danym roku podatkowym przez płatnika zaliczek na PIT, wspólne rozliczenie z małżonkiem albo jako osoba samotnie wychowująca dziecko, a w przypadku zleceniobiorców o stosowanie 50% kosztów uzyskania przychodu.

W załączeniu (jako osobne pliki) przesyłamy wzór formularza PIT-2 oraz krótkie objaśnienie o sposobie jego wypełnienia.

¹Chodzi o usługi mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0), w tym przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie lub banknotach, lub innej formie (bezgotówkowej). Myjnie automatyczne mogą stosować kasy z elektronicznym zapisem kopii.

Limity podatkowe w roku 2023¹
(stan prawny na dzień 19.12.2022 r.)

W roku 2023 zmianie ulegną limity:

1) określające małego podatnika PIT, CIT i VAT;
2) kwotę amortyzacji jednorazowej de minimis;
3) stosowania ryczałtu ewidencjonowanego;
4) przyjęte dla celów rachunkowości

Kurs średni euro ustalony przez NBP na pierwszy dzień roboczy października w roku 2022, tj. na dzień 03.10.2022 r., był równy 4,8272 zł za 1 euro (Tabela NBP nr 191/A/NBP/2022). Jest on wyższy niż kurs przyjęty na potrzeby ustalenia limitów podatkowych w roku 2022 (4,5941 zł za 1 euro), dlatego też limity podatkowe i rachunkowe obowiązujące w roku 2023 będą wyższe niż w roku ubiegłym.

Jednorazowa amortyzacja do kwoty 50 tys. euro rocznie – limit w 2023

Podatnicy w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej oraz mali podatnicy mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych, z wyłączeniem samochodów osobowych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000,00 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych.

Przeliczenia na złote kwoty limitu dokonuje się według średniego kursu euro ogłoszonego przez NBP na dzień 03.10.2022 r. w zaokrągleniu do 1.000,00 zł.

Amortyzacja*

*Dodatkowym warunkiem stosowania amortyzacji de minimis jest posiadanie statusu małego podatnika.

Jednorazowej amortyzacji nie mogą stosować podmioty (podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych) rozpoczynające działalność, utworzone np. przez osoby fizyczne, które wniosły na poczet kapitału nowoutworzonego podmiotu uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty minimum 10.000,00 euro. W roku 2023 jest to kwota 48.000,00 zł

Mały podatnik VAT, PIT i CIT – limit w 2023

O statusie małego podatnika decyduje kryterium obrotu rocznego. Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług podstawowym kryterium, znajdującym zastosowanie do większości podatników, za małego podatnika uważa się tego, u którego wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000.000,00 euro w zaokrągleniu do 1.000,00 zł. Podatnik, którego obrót pozwala na zakwalifikowanie do tej grupy, może skorzystać z kasowej metody rozliczenia VAT (nie dotyczy to jednak podatników, którzy zostali zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT w roku 2022 lub zostaną zarejestrowani w roku 2023). Uprawnienia tego pozbawieni są również czynni podatnicy VAT, którzy prowadzą sprzedaż towarów/ usług zdefiniowanych w załączniku nr 15 do ustawy i którzy w skali danego miesiąca dokonują dostawy na kwotę powyżej 50.000,00 zł, nie uwzględniając podatku). Metoda kasowa polega na tym, że obowiązek podatkowy w odniesieniu do dokonywanych przez podatnika dostaw towarów i/lub świadczenia usług powstaje:

1) z dniem otrzymania całości lub części zapłaty – w przypadku dokonania dostawy towarów i/lub świadczenia usług na rzecz podatnika zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny;
2) z dniem otrzymania całości lub części zapłaty, jednak nie później niż w ciągu 180 dni, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi – w przypadku dokonania dostawy towarów i/lub świadczenia usług na rzecz podmiotu innego niż wymieniony w punkcie pierwszym.

Mały podatnik VAT

Status małego podatnika VAT może mieć również podatnik prowadzący przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzający funduszami inwestycyjnymi, zarządzający alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi, będący agentem, zleceniobiorcą lub inną osobą świadczącą usługi o podobnym charakterze, z wyjątkiem komisu, jeżeli kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzenia za wykonane usługi (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 45.000,00 euro.

Mały podatnik VAT – pośrednik

 W przypadku ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych małym podatnikiem jest podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000.000,00 euro. Przeliczenia kwoty wyrażonej w euro, podobnie jak w przypadku małego podatnika VAT, dokonuje się według średniego kursu euro ogłoszonego przez NBP na dzień 03.10.2022 r., z uwzględnieniem zaokrąglenia do kwoty 1.000,00 zł.

Małym podatnikiem PIT i CIT w roku 2023 będzie zatem podatnik u którego wartość sprzedaży (wraz z kwotą VAT) nie przekroczyła w roku 2022 kwoty 9 654.000,00 zł.

!!!UWAGA!!! Podatnik, który chciałby skorzystać w rok 2023 z preferencyjnej stawki CIT w wysokości 9% do opodatkowania dochodów innych niż zyski kapitałowe, musi spełnić łącznie 2 warunki:

1) jego przychody² w roku bieżącym (2023), nie będą mogły przekroczyć 2 000.000,00 euro netto (kwota w euro będzie przeliczona po kursie NBP z dnia 02.01.2023 r., z zaokrągleniem do 1.000,00 zł);
2) jego przychody³ z poprzedniego roku (2022) nie będą mogły przekroczyć 2.000,00,00 euro (tj. 9 654.000,00 zł wraz z kwotą VAT ).

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych – limit 2023

Jedną z metod opodatkowania dochodów (przychodów) z działalności gospodarczej przez osoby fizyczne, w tym działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej lub jawnej osób fizycznych lub z tytułu najmu, dzierżawy i umów podobnych, jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Kontynuacja tej formy opodatkowania lub zmiana zasad opodatkowania na ryczałt wymaga spełnienia wymogu nieprzekroczenia określonego limitu przychodów.

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w roku 2023 mogą opłacać podatnicy kontynuujący działalność gospodarczą, którzy w roku 2022 uzyskali przychody w kwocie netto z działalności prowadzonej samodzielnie nie większe niż 9 654.400,00 zł (równowartości 2 000.000,00 euro), lub w formie spółki, a suma przychodów wszystkich wspólników nie przekroczy tej kwoty, tj. kwoty 9 654.400,00 zł.

Prawo do kwartalnego opłacania ryczałtu w roku 2023 będą mieli podatnicy, których przychody netto z działalności prowadzonej samodzielnie albo przychody spółki nie przekroczą kwoty 965.440,00 zł (równowartości 200.000,00 euro).

Ryczał od przychodów ewidencjonowanych

Kwoty wyrażone w euro przelicza się na walutę polską według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na dzień 03.10.2022 r.  Nie dokonuje się w tym przypadku zaokrągleń.

Pełna i uproszczona rachunkowość – limity w 2023

W roku 2023 po raz kolejny do określenia limitów potrzebnych celem ustalenia rodzaju prowadzonej rachunkowości – pełnej lub uproszczonej, stosuje się kurs euro z pierwszego dnia roboczego października roku kalendarzowego poprzedzającego ten rok. Aktualnie obowiązujący limit, po przekroczeniu którego podatnik prowadzący
działalność w formie indywidualnej działalności gospodarczej, spółki cywilnej osób fizycznych; spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych lub spółki partnerskiej jest zobligowany do prowadzenia ksiąg rachunkowych to kwota 2 000.000,00 euro. W związku z tym podmioty, których przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych w roku 2022 przekroczyły ten limit, zobowiązane są do prowadzenia ksiąg rachunkowych w roku 2023.

Limit warunkujący prowadzenie pełnej rachunkowości

Podsumowanie:

* przeliczenie bez zaokrąglenia do kwoty 1.000,00 zł.

¹ Na potrzeby opracowania przyjmujemy że rok obrotowy podatnika pokrywa się z rokiem kalendarzowym

² Zgodnie z interpretacją KIS z dnia 03.01.2022 r. (0111 KDIB2-1.4010.537.2021.1.MKU): przy obliczaniu (…) limitu należy uwzględnić wszelkie przychody ze sprzedaży danego podatnika, w tym także zwolnione od podatku dochodowego oraz przychody ze sprzedaży zaliczane do zysków kapitałowych z wyłączeniem przychodów osiąganych z innego tytułu niż sprzedaż.

³ Zob. przypis nr 2.

Pobierz dokument w pdf

PIT-2 – INSTRUKCJA
(stan prawny na dzień 19.12.2022 r.)

Możliwe do złożenia przez podatnika oświadczenia na formularzu, m.in.:
1) oświadczenie w sprawie pomniejszenia o kwotę zmniejszającą podatek;
2) oświadczenie składane organowi egzekucyjnemu lub podmiotowi niebędącemu następcą prawnym zakładu pracy w sprawie pomniejszenia o kwotę zmniejszającą podatek;
3) oświadczenie o zamiarze preferencyjnego opodatkowania dochodów (rozliczenie z małżonkiem albo jako osoba samotnie wychowująca dziecko);
4) oświadczenie o spełnieniu warunków do korzystania z podwyższonych pracowniczych kosztów uzyskania przychodu;
5) oświadczenie o spełnieniu warunków do stosowania wszelkiego rodzaju zwolnień przedmiotowych, o których mowa w przepisach art. 21 ust. 1 pkt 152-154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
6) wniosek o niestosowanie ulgi dla młodych lub pracowniczych kosztów uzyskania przychodu;
7) wniosek o rezygnację ze stosowania 50% kosztów uzyskania przychodu;
8) wniosek w sprawie niepobieraniu zaliczek na PIT w roku podatkowym.

Oświadczenie lub wniosek podatnik będzie składał poprzez:
1) zaznaczenie właściwego lub właściwych kwadratów;
2) w części E, w poz. 10 formularza, dotyczącej oświadczenia o zamiarze preferencyjnego opodatkowania dochodów (tj. rozliczenia z małżonkiem lub jako osoba samotnie wychowująca dziecko) poprzez zaznaczenie właściwego kwadratu i skreślenie treści, której nie chcemy wybrać;
3) złożenie podpisu w części K.

Kategorie podmiotów składających oświadczenie:
1) osoby pozostające stosunku pracy – możliwe do wyboru część: C, D, E, F,G, H, I, J;
2) zleceniobiorcy, tj. osoby uzyskujące przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło – możliwe do wyboru części: C, G, H, I, J;
3) osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych – możliwe do wyboru część: C, G, H, I, J;
4) osoby uzyskujące przychody na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze – możliwe do wyboru część: C, G, H, I, J;
5) osoby uzyskujące przychody z praw majątkowych (m. in. z praw autorskich) – możliwe do wyboru część: C, G, H, I, J.

Konstrukcja formularza PIT-2 (wersja 9)

Część A – Dane identyfikacyjne podatnika (nazwisko, pierwsze imię, data urodzenia).
Część B – Dane płatnika, któremu składane jest oświadczenie/wniosek.
Część C – Oświadczenie podatnika składane płatnikowi w sprawie pomniejszania o kwotę zmniejszającą podatek. W części C podatnik będzie mógł wskazać, że wnosi o pomniejszenie zaliczki na podatek o kwotę stanowiącą:

1) 1/12 kwoty zmniejszającej podatek (gdy pomniejszenia będzie miał dokonać tylko jeden płatnik, np. pracodawca albo zleceniodawca);
2) 1/24 kwoty zmniejszającej podatek (gdy pomniejszenia będzie miało dokonać dwóch płatników, np. pracodawców albo zleceniodawców);
3) 1/36 kwoty zmniejszającej podatek (gdy pomniejszenia będzie miało dokonać trzech płatników, np. pracodawców albo zleceniodawców).

Część D – Oświadczenie podatnika składane płatnikowi w sprawie pomniejszenia o kwotę zmniejszającą podatek. Oświadczenie w części D podatnik składa m. in.: podmiotowi niebędącemu następcą prawnym zakładu pracy, przejmującemu zobowiązania zakładu pracy wynikające ze stosunku pracy.
Część E – Oświadczenie podatnika składane płatnikowi o zamiarze preferencyjnego opodatkowania dochodów (wspólnie z małżonkiem albo jako osoba samotnie wychowująca dziecko). Oświadczenie w części E składa się zakładowi pracy.
Część F – Oświadczenie podatnika składane zakładowi pracy w sprawie korzystania z podwyższonych pracowniczych kosztów uzyskania przychodu. Oświadczenie w części F składa podatnik uzyskujący przychody m. in. stosunku pracy, którego miejsce zamieszkania (stałego lub czasowego) jest poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy i nie otrzymuje on dodatku za rozłąkę.
Część G – Oświadczenie podatnika składane płatnikowi w sprawie zwolnień, o których mowa w przepisach art. 21 ust. 1 pkt 152-154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oświadczenie składa się płatnikowi wypłacającemu m.in. dochody ze stosunku pracy, umów zlecenia, oraz z zasiłku macierzyńskiego (z wyłączeniem organów rentowych, którym podatnik składa PIT-3). Składając oświadczenie podatnik oświadcza, pod rygorem odpowiedzialności karnej za składanie fałszywych oświadczeń, że spełnia warunki do stosowanie jednego z następujących zwolnień:
– ulga na powrót we wskazanych w oświadczeniu latach – dotyczy osób, które przed powrotem do Polski przez minimum trzy lata mieszkały i pracowały za granicą. Osoby takie przez cztery lata od powrotu do kraju mogą nie płacić PIT;
– ulga dla rodzin 4+;
– ulga dla pracujących seniorów.
Część H – Wniosek podatnika składany płatnikowi o niestosowanie ulgi dla młodych lub pracowniczych kosztów uzyskania przychodów.
Część I – Wniosek podatnika składany płatnikowi o rezygnację ze stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów.
Część J – Wniosek podatnika składany płatnikowi w sprawie niepobierania zaliczek w roku podatkowym. W części J podatnik wnioskuje o niepobieranie zaliczek w danym roku podatkowym, ponieważ przewiduje, ze uzyskane przez niego dochody podlegające opodatkowaniu według skali podatkowej nie przekroczą w tym roku kwoty 30.000,00 zł, tj. kwoty wolnej od podatku.
Część K – Data wypełnienia i podpis podatnika.

Pobierz instrukcję w PDF

Pobierz formularz PIT-2

Stan prawny na dzień 19.07.2022 r.

Szanowni Państwo,

uprzejmie informujemy, że z dniem 01.07.2022 r. weszły w życie zmiany przepisów w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych – tzw. Polski Ład 2.0. Osoby, prowadzące indywidualną działalność gospodarczą albo działalność w ramach spółki cywilnej lub spółki jawnej osób fizycznych, które od początku 2022 r. zdecydowały się na opodatkowywanie swoich dochodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych albo z zastosowaniem podatku liniowego (stawka 19%), mogą dokonać zmiany formy opodatkowania dochodów osiągniętych w roku 2022:

1)   z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na zasady ogólne (tj. skala z dwoma progami podatkowymi – 12% do kwoty dochodu 120.000,00 zł i 32% od nadwyżki oraz kwotą wolną od podatku w wysokości 30.000,00
2)   z podatku liniowego na zasady ogólne.

Zmiany z ryczałtu można dokonać w trakcie roku 2022 albo po jego zakończeniu.
Zmiany z podatku liniowego można dokonać tylko po zakończeniu roku 2022.

Osoby, które aktualnie rozliczają swoje dochody z zastosowaniem ryczałtu i zdecydują się na zmianę formy opodatkowania w trakcie roku, powinny do dnia 22.08.br. złożyć zgłoszenie aktualizujące ich wpis w CEIDG i zgłosić, że od dnia 01.07.br. wybierają zasady ogólne jako właściwe do rozliczenia ich dochodów wypracowanych od tego dnia.

Konsekwencją tej decyzji jest:

1)    rozliczenie dochodów za pierwsze półrocze na dotychczasowych zasadach, tj. z zastosowaniem ryczałtu;
2)    rozliczenie dochodów za drugie półrocze z zastosowaniem zasad ogólnych i uwzględnienie za okres od 01.07.br. do 31.12.br. kosztów uzyskania przychodu;
3)    złożenie za rok 2022 dwóch zeznań podatkowych – PIT-28 oraz PIT-36;
4)    brak możliwości wspólnego rozliczenia z małżonkiem albo jako rodzic samotnie wychowujący dziecko;
5)    obowiązywanie zmiany dokonanej w roku 2022 w następnych latach, o ile podatnik nie zdecyduje się na kolejną zmianę formy opodatkowania od dnia 01.01.2023 r.

Osoby, które obecnie rozliczają swoje dochody z zastosowaniem ryczałtu, mogą podjąć decyzję o zmianie formy opodatkowania za rok 2022 i rozliczeniu dochodów osiągniętych za ten rok na zasadach ogólnych, także po zakończeniu roku 2022. Swój wybór potwierdzają poprzez złożenie do dnia 01.05.2023 r. zeznania PIT-36. Wybierając ten wariant, podatnik będzie miał możliwość wspólnego rozliczenia z małżonkiem albo jako rodzic samotnie wychowujący dziecko. Będzie mógł także uwzględnić w rozliczeniu rocznym koszty uzyskania przychodu od dnia 01.01.2022 r.

Osoba, która zechce zmienić formę opodatkowania z podatku liniowego na zasady ogólne, powinna do dnia 01.05.2023 r. złożyć zeznanie PIT-36. Ta osoba również ma prawo do wspólnego rozliczenia z małżonkiem albo jako rodzic samotnie wychowujący dziecko.

!!!UWAGA!!! Osoby, które zdecydują się na zamianę formy opodatkowania dochodów osiągniętych w roku 2022 po zakończeniu tego roku podatkowego poprzez złożenie zeznania PIT-36, jeśli będą chciały kontynuować rozliczanie dochodów na zasadach ogólnych w roku 2023, będą zobowiązane do aktualizacji danych w CEIDG – aktualizację informacji o wyborze formy opodatkowania trzeba będzie złożyć do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym po raz pierwszy w roku 2023 osiągnięto dochód.

Polski Ład 2.0 a składka zdrowotna
Zgodnie z nowymi zasadami osoby, które rozliczają swoje dochody z zastosowaniem podatku liniowego albo są opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, będą mogły odliczyć na określonych zasadach zapłaconą składkę zdrowotną. Podatnicy, którzy wybrali podatek liniowy będą mogli pomniejszyć dochód o składki na ubezpieczenie zdrowotne zapłacone w danym roku podatkowym zapłacone zarówno z tytułu prowadzonej działalności, jak i za osoby z nim współpracujące.

Pozostałe zmiany

• kwota wolna od podatku równa 30.000,00 zł oraz kwota dochodu wyznaczająca granicę pierwszego progu podatkowego, tj. 120.000,00 zł, do której ma zastosowanie stawka 12%, dotyczą wszystkich podatników rozliczających się na zasadach ogólnych, a więc m. in. osób osiągających dochody z tytułu stosunku pracy, osób wykonujących prace w oparciu o umowy zlecenia;
• przywrócenie rodzicom samotnie wychowującym dzieci prawa do rozliczania podatku dochodowego na zasadach obowiązujących do końca 2021 r. – tzn. podwójny podatek od połowy dochodów, przy czym kwota wolna od podatku będzie dla takich osób równa 60.000,00 zł;
• ujednolicenie terminów składania zeznań podatkowych – obowiązywać będzie jeden termin – 30 kwietnia;
• likwidacja tzw. „ulgi dla klasy średniej” wprowadzonej od 01.01.2022 r. Z ulgi tej będzie można skorzystać w odniesieniu do dochodów osiągniętych za rok 2022, rozliczanych na zasadach ogólnych, jeśli okaże się, że jej zastosowanie byłoby dla podatnika korzystne. To urząd skarbowy, bez konieczności składania przez podatnika wniosku, ma dokonywać oceny i informować podatnika w terminie 21 dni od złożenia przez niego zeznania podatkowego o ewentualnej nadpłacie podatku. Podatnik będzie mógł złożyć wniosek, jeśli uzna, że otrzymał zwrot w kwocie niższej niż należna albo nie otrzymał zwrotu, mimo że, według niego, taki zwrot jest zasadny.